La corretta individuazione del periodo in cui esercitare la detrazione dell’IVA assume particolare rilevanza in prossimità del periodo di chiusura dell’esercizio, soprattutto in relazione alle fatture emesse negli ultimi mesi dell’anno e ricevute dal cessionario o committente a ridosso, oppure oltre, il 31 dicembre. In queste ipotesi la gestione del diritto alla detrazione richiede infatti un’attenta valutazione dei presupposti normativi a tal fine, per evitare errori che possano comportare contestazioni in sede di controllo da parte dell’autorità fiscale.
Il quadro di riferimento è quello degli artt. 19 e ss. del D.P.R. 633/1972, in coordinamento con la disciplina unionale che lega l’insorgenza del diritto alla detrazione al momento in cui l’imposta diviene esigibile. L’esigibilità, a sua volta, è ancorata al momento di effettuazione dell’operazione, individuato dall’art 6 del medesimo “Decreto IVA”, secondo criteri differenti a seconda che si tratti di cessioni di beni o di prestazioni di servizi.
Una volta che l’operazione si considera effettuata l’IVA diventa infatti esigibile nei confronti del fornitore e, in modo speculare, sorge il diritto alla detrazione in capo all’acquirente o committente. La nascita del diritto a detrarre non implica però automaticamente il suo esercizio immediato, in quanto la legge consente di esercitare la detrazione entro un termine finale ben preciso, rappresentato dalla dichiarazione annuale relativa all’anno in cui il diritto è sorto.
In questo contesto assume poi rilievo la distinzione tra:
- il momento sostanziale dell’esigibilità dell’imposta, e
- il requisito formale del possesso di una fattura validamente emessa e ricevuta.
Solo quando entrambe le condizioni risultano soddisfatte il diritto alla detrazione può infatti essere concretamente esercitato, non invece precedentemente. La detrazione presuppone inoltre la registrazione della fattura nel registro degli acquisti, che non può evidentemente avvenire se manca il possesso del documento, anche se la normativa consente una certa flessibilità nella tempistica di annotazione, permettendo la registrazione entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione se c’è la ricezione della fattura, con imputazione alla liquidazione del periodo precedente. Tale facoltà incontra tuttavia dei limiti ben definiti nel caso delle fatture cosiddette “a cavallo d’anno”.
Per prima cosa, per le fatture relative a operazioni effettuate entro il 31 dicembre e ricevute nello stesso anno l’IVA può essere detratta nella liquidazione di dicembre (o del quarto trimestre) o, in alternativa, direttamente nella dichiarazione annuale, con annotazione in una specifica sezione del registro acquisti riferita alle fatture ricevute nell’anno di competenza – noto come registro “sezionale”. Diversa è la disciplina applicabile alle fatture che, pur riferendosi a operazioni effettuate entro la fine dell’anno X, vengono ricevute dal cessionario o committente solo nel periodo d’imposta X+1: in questi casi il diritto alla detrazione non può infatti essere retrodatato all’anno di effettuazione dell’operazione, ma come visto in precedenza deve essere esercitato a partire dall’anno di ricezione del documento, con imputazione alle liquidazioni periodiche a partire da quanto viene acquisito dal destinatario, ancora una volta in ultima istanza, nella dichiarazione annuale dello stesso periodo X+1.
È chiaro quindi che il momento in cui vengono ricevuti i documenti assume un ruolo centrale e, per le fatture elettroniche, non si può sbagliare dato che la data di ricezione viene certificata dal Sistema di Interscambio (SdI), che fornisce un elemento oggettivo e inequivocabile ai fini della decorrenza del diritto alla detrazione. Attenzione però al fatto che, qualora la fattura non venga recapitata per cause tecniche e sia resa disponibile nell’area riservata del destinatario, la detrazione diviene possibile dal momento in cui il documento viene effettivamente preso in visione o scaricato – invece che da quando viene concretamente ricevuto.
Anche in presenza di fattura differita la tempistica di emissione incide in modo rilevante sugli effetti fiscali, perché se viene emessa entro il 31 dicembre il cliente potrà esercitare la detrazione nell’anno di competenza, mentre un’emissione effettuata nei primi giorni dell’anno successivo non potrà che portare allo slittamento della detrazione al nuovo esercizio – pur restando l’imposta a debito per il fornitore nel periodo di effettuazione dell’operazione.
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