Gli utili prodotti da una Srl, ma non distribuiti al socio lavoratore e accantonati a riserva, non possono essere automaticamente inclusi nella base imponibile sulla quale calcolare i contributi dovuti alla Gestione commercianti INPS. Perché il reddito della società assuma rilevanza contributiva in capo al socio è necessario che sia a quest’ultimo imputato e dichiarato ai fini IRPEF.
È il principio affermato dalla Corte di Cassazione, Sezione Lavoro, con la sentenza n. 25377, pubblicata il 16 settembre 2026, intervenuta sul rapporto tra reddito prodotto dalla società di capitali, partecipazione del socio che vi svolge attività lavorativa e determinazione della contribuzione previdenziale.
La pronuncia non mette in discussione l’obbligo contributivo del socio che partecipa abitualmente e prevalentemente al lavoro aziendale, ma individua il limite entro il quale il reddito prodotto dalla Srl può concorrere alla sua base imponibile contributiva.
Il caso
La controversia trae origine da due avvisi con i quali l’INPS aveva richiesto il versamento di contributi alla Gestione commercianti calcolati anche sugli utili prodotti da una Srl negli anni 2015 e 2017.
La contribuente era socia unica e amministratrice della società e svolgeva al suo interno attività lavorativa. Gli utili considerati dall’Istituto, tuttavia, non erano stati percepiti dalla socia, ma erano rimasti nella società.
La Corte d’Appello di Milano aveva escluso la debenza dei maggiori contributi, rilevando una differenza sostanziale rispetto alle società di persone: nelle società di capitali il reddito prodotto dalla società non viene automaticamente attribuito al socio per il solo fatto della partecipazione posseduta.
L’INPS ha quindi proposto ricorso per Cassazione, sostenendo che nella base contributiva dovesse essere ricompreso anche il reddito prodotto dalla Srl e riconducibile alla partecipazione del socio lavoratore, indipendentemente dalla materiale distribuzione degli utili.
Le motivazioni della decisione
Il punto di partenza della Suprema Corte è rappresentato dall’articolo 1 della legge n. 233/1990 e, soprattutto, dall’articolo 3-bis, comma 1, del D.L. n. 384/1992.
Quest’ultima disposizione stabilisce che, per gli iscritti alle Gestioni previdenziali degli artigiani e degli esercenti attività commerciali, il contributo annuo è rapportato alla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF prodotti nell’anno cui la contribuzione si riferisce.
La base contributiva non è quindi limitata al solo reddito derivante dall’attività che determina l’iscrizione alla Gestione, ma può comprendere anche ulteriori redditi d’impresa. È tuttavia necessario che si tratti di redditi fiscalmente riferibili al soggetto obbligato e da questo dichiarati ai fini IRPEF.
È proprio tale collegamento con la disciplina fiscale a risultare decisivo nel caso delle società di capitali.
Nelle società di persone opera il principio di trasparenza previsto dall’articolo 5 del TUIR, in base al quale il reddito viene imputato ai soci indipendentemente dalla sua effettiva percezione e in proporzione alla relativa quota di partecipazione.
Diversamente, nelle società di capitali il reddito d’impresa è prodotto dalla società, soggetto autonomamente assoggettato a IRES, e non può essere considerato reddito del socio per il solo fatto che questi detenga una partecipazione.
Secondo la Cassazione, neppure la circostanza che il socio presti attività lavorativa all’interno della Srl consente di superare tale distinzione. Il socio che partecipa al lavoro aziendale con carattere di abitualità e prevalenza è tenuto all’iscrizione alla Gestione commercianti, qualora ne ricorrano i presupposti, ma da ciò non consegue che l’intero reddito prodotto dalla società possa essere automaticamente trasferito nella sua base contributiva.
Occorre, invece, verificare se e quando il reddito d’impresa prodotto dalla Srl sia fiscalmente imputato al socio.
La Cassazione individua tale condizione nella percezione degli utili oppure, ricorrendone i presupposti, nell’applicazione del regime di trasparenza fiscale disciplinato dagli articoli 115 e 116 del TUIR. Solo quando il reddito viene attribuito al socio esso assume rilievo anche ai fini dell’obbligo dichiarativo IRPEF e, conseguentemente, ai fini previdenziali.
Il riferimento contenuto nell’articolo 3-bis del D.L. n. 384/1992 ai «redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF» assume pertanto, secondo la Corte, una funzione delimitativa. Non è sufficiente che un reddito possa essere astrattamente ricondotto alla partecipazione societaria: occorre che, in base alle regole fiscali, sia effettivamente imputato al soggetto sul quale grava l’obbligazione contributiva.
Una diversa interpretazione determinerebbe l’assoggettamento a contribuzione di un reddito dichiarato dalla società ai fini IRES che, nello stesso periodo d’imposta, non costituisce reddito IRPEF del socio.
La Suprema Corte respinge anche la tesi secondo cui l’inclusione degli utili non distribuiti sarebbe giustificata dall’esigenza di evitare comportamenti elusivi. La decisione di accantonare gli utili può infatti rispondere a ordinarie esigenze imprenditoriali e non può essere considerata, di per sé, uno strumento diretto a ridurre l’onere contributivo del socio.
Non è quindi possibile ampliare in via interpretativa la base imponibile oltre quanto previsto dalla disciplina previdenziale. Il collegamento operato dal legislatore con i redditi denunciati ai fini IRPEF impedisce di assoggettare a contribuzione gli utili prodotti dalla Srl e accantonati a riserva quando non siano stati attribuiti al socio.
Spetta, inoltre, all’INPS dimostrare l’effettiva imputazione del reddito al socio e, quindi, il sorgere della relativa obbligazione contributiva. La prova può derivare dalla percezione degli utili oppure dall’opzione della società per il regime di trasparenza fiscale previsto dagli articoli 115 e 116 del TUIR.
Nel caso esaminato non risultavano né la distribuzione degli utili alla socia né l’esercizio dell’opzione per la trasparenza fiscale. La Cassazione ha quindi rigettato il ricorso dell’INPS, confermando l’esclusione dei maggiori contributi richiesti.
Fiscalfocus - Serena Pastore